  | ru | en | карта сайта |
вход для сотрудников
СПЕЦУЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ
Дульнева Анна, Купив для сотрудников спецодежду, руководитель фирмы сильно озадачит своего бухгалтера. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ему придется изрядно поломать голову.Спецодежда как материал По общим правилам спецодежду независимо от срока ее полезного использования отражают на счете 10 «Материалы»». Именно так сказано в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды (приказ Минфина от 26 декабря 2002 г. N 135н). Правда, по утверждению самого же Минфина, такой порядок учета не единственный, но об этом чуть позже. К счету 10 открывают два субсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Спецодежду, срок эксплуатации которой по нормам не превышает 12 месяцев можно списывать единовременно. В противном случае стоимость спецодежды погашают линейным способом исходя из сроков полезного использования. Пример ООО «Пассив» 10 августа приобрело:
Бухгалтер «Пассива» решил учитывать спецодежду как материал. В учете он сделал следующие проводки: Дебет 10 «Спецодежда на складе» Кредит 60 - 6000 руб. ((70,8 руб. - 10,8 руб.) х 100 пар) - поступили на склад рукавицы; Дебет 19 Кредит 60 - 1080 руб. (10,8 руб. x 100 пар) - учтен НДС по приобретенным рукавицам; Дебет 10 «Спецодежда на складе» Кредит 60 - 80 000 руб. ((2360 руб. - 360 руб.) х 40 шт.) - поступили на склад комбинезоны; Дебет 19 Кредит 60 - 14 400 руб. (360 руб. x 40 шт.) - учтен НДС по приобретенным комбинезонам; Дебет 10 «Спецодежда на складе» Кредит 60 - 24 000 руб. ((14 160 руб. - 2160 руб.) х 2 шт.) - поступили на склад костюмы; Дебет 19 Кредит 60 - 4320 руб. (2160 руб. x 2 шт.) - учтен НДС по приобретенным костюмам. Сотруднику фирмы Васильеву 20 августа выдали 2 пары рукавиц, один комбинезон и один термостойкий костюм. Дебет 10 «Спецодежда в эксплуатации» Кредит 10 «Спецодежда на складе» - 120 руб. (60 руб. х 2 пар.) - выданы Васильеву 2 пары рукавиц; Дебет 10 «Спецодежда в эксплуатации» Кредит 10 «Спецодежда на складе» - 2000 руб. - выдан Васильеву комбинезон; Дебет 10 «Спецодежда в эксплуатации» Кредит 10 «Спецодежда на складе» - 12 000 руб. - выдан Васильеву костюм термостойкий. Так как срок полезного использования рукавиц не превышает 12 месяцев, бухгалтер может сразу же списать их стоимость на затраты: Дебет 20 Кредит 10 «Спецодежда в эксплуатации» - 120 руб. - списана на затраты стоимость выданных рукавиц. Стоимость комбинезона и термостойкого костюма погашается в течение всего срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем их выдачи: - по комбинезону в сумме 125 руб. (2000 руб. : 16 мес.) ежемесячно. - по термостойкому костюму в сумме 500 руб. (12000 руб. : 24 мес.) ежемесячно. В учете бухгалтер ежемесячно, начиная с сентября, будет делать проводки: Дебет 20 Кредит 10 «Спецодежда в эксплуатации» - 125 руб. - начислена амортизация по комбинезону; Дебет 20 Кредит 10 «Спецодежда в эксплуатации» - 500 руб. - начислена амортизация по термостойкому костюму. -конец примера- Вездесущие разницы На этом можно было бы закончить рассказ об учете спецодежды, если бы существовал только один учет - бухгалтерский. К сожалению, бухгалтеру приходится в той или иной форме вести еще и учет налоговый. В статье 256 Налогового кодекса сказано, что собственное имущество фирмы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей является амортизируемым. Это означает, что спецодежду со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. списывают путем начисления амортизации. Если спецодежда удовлетворяет этим критериям, различий в бухгалтерском и налоговом учете избежать не сложно, главное - избрать единый способ амортизации - линейный и установить одинаковый срок полезного использования. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом спецодежды возникнет, если ее стоимость не превышает 10 000 руб., а срок полезного использования свыше 12 месяцев. В бухгалтерском учете такая спецодежда подлежат амортизации в течение всего срока полезного использования, в налоговом - единовременному списанию. В результате возникнут налогооблагаемые временные разницы. Пример Воспользуемся данными предыдущего примера. В связи с тем, что стоимость комбинезона меньше 10 000 руб., а срок полезного использования более 12 мес., бухгалтер «Пассива» сделает в учете следующую запись: Дебет 68 Кредит 77 - 480 руб. (2000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство. По мере начисления сумм амортизационных отчислений бухгалтер будет делать проводку: Дебет 77 Кредит 68 - 30 руб. (125 руб. х 24%) - учтено уменьшение налогооблагаемой временной разницы. Через 16 месяцев, когда истечет срок полезного использования комбинезона, налогооблагаемая временная разница должна быть полностью погашена (30 руб. х 16 мес.). -конец примера- Минфин разрешил Проблему с различиями в учете можно решить, если срок полезного использования спецодежды более 12 месяцев. Минфин разрешает учитывать такую спецодежду как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01 (письмо от 12 мая 2003 г. N 16—00-14/159). Дело в том, что по этому ПБУ срок эксплуатации - основной критерий, который позволяет отнести средство труда к внеоборотным активам (письмо Минфина от 16 октября 2001 г. N 16—00-14/467). Так что, выходит, срок использования спецодежды все такие может иметь значение. Пример Воспользуемся данными первого примера. Предположим, что бухгалтер «Пассива» решил учесть комбинезоны и термостойкие костюм как основное средство. В этом случае он сделает в бухгалтерском учете следующие проводки: Дебет 08 Кредит 60 - 80 000 руб. (2000 руб. х 40 шт.) - поступили на склад комбинезоны; Дебет 19 Кредит 60 - 14 400 руб. - учтен НДС по приобретенным комбинезонам; Дебет 08 Кредит 60 - 24 000 руб. (12000 руб. х 2 шт.) - поступили на склад термостойкие костюмы; Дебет 19 Кредит 60 - 4320 руб. - учтен НДС по приобретенным комбинезонам. В тот момент, когда Васильеву выдадут комбинезон и термостойкий костюм, бухгалтер сделает записи: Дебет 01 Кредит 08 - 2000 руб. - выдан Васильеву комбинезон; Дебет 01 Кредит 08 - 12 000 руб. - выдан Васильеву костюм термостойкий. Дебет 20 Кредит 02 - 2000 руб. - списана на затраты стоимость комбинезона. На стоимость термостойкого костюма бухгалтер «Пассива» ежемесячно в течение 24 мес. будет начислять амортизацию: Дебет 20 Кредит 02 - 500 руб. - начислена амортизация по термостойкому костюму. -конец примера- Но помните, что учет спецодежды как основного средства имеет недостаток. если ее стоимость больше 10 000 руб. и вы не можете списать ее единовременно, то придется платить с нее налог на имущество. Сверх норм Еще одной причиной различий между бухгалтерским и налоговым учетом может стать сверхнормативная спецодежда. Как правило, спецодежду выдают по нормативам, которые установлены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды. При этом бывают ситуации, когда сотруднику выдают одежду сверх установленного лимита, например, при ее утере либо быстром моральном или физическом износе. В бухгалтерском учете вы можете списать все расходы на спецодежду независимо от того, превышен норматив или нет. В налоговом учете так поступать не разрешают налоговики. Они считают, что спецодежду можно учесть в составе материальных расходов, только если она выдана в пределах установленных норм (п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК). Приятно осозновать, что рекомендации по применению Налогового кодекса - это отнюдь не сам кодекс, в котором таких требований нет. Правда, налоговиков таким аргументом не убедить, поэтому в случае несогласия с ними, вам скорее всего придется отстаивать свою позицию в суде.
|
 | Обратная связь |
 |
 |
См. также:Услуги Постановка методологии ведения отраслевого автоматизированного бухгалтерского и налогового учета Восстановление и постановка Бухгалтерского и Налогового учета на предприятии |
OOO «Консультационная фирма
|  |